Суть дела
Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации по Уссурийскому городскому округу Приморского края (далее – управление) о признании недействительным решения по результатам выездной проверки в части доначисления страховых взносов, соответствующих им пени и штрафов, начисленных по причине неучета стоимости питания, предоставленного работникам общества.
Решением Арбитражного суда Приморского края, оставленным без изменений постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда и постановлением Арбитражного суда Дальневосточного округа, в удовлетворении заявленных требований Обществу было отказано.
Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ посчитала, что обжалуемые судебные акты полежат отмене, по следующим основаниям.
Согласно части 1 статьи 7 ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц именно по трудовым договорам. Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты.
Рассматриваемые расходы Общества, а именно расходы на питание работникам, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются стимулирующими или компенсирующими выплатами и не включены в систему оплаты труда. Соответственно, они не являются объектом обложения страховыми взносами.
Кроме того, ранее данная позиция уже была выражена в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12, от 03.12.2013 № 10905/13.
Кроме того!
Такой же позиции суды придерживаются в отношении единовременных выплат при выходе на пенсию. Суды обосновывают эту точку зрения следующим.
Статьей 9 Закона № 212-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, в том числе: государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социального страхованию; все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с увольнением работников, за исключением компенсаций за неиспользованный отпуск.
Из положений статей 129, 132 Трудового кодекса РФ следует, что заработная плата работников состоит из двух основных частей: вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера.
Согласно статье 5 ТК РФ трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения регулируются также коллективным договором, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.
Кроме того, Президиум ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12 по делу № А62-1345/2012) рассмотрел вопрос обложения страховыми взносами единовременных пособий, которые выплачиваются на основании коллективного договора работникам организации в связи с выходом на пенсию.
Суд указал: в отличие от трудового договора, который регулирует трудовые отношения, коллективный договор регулирует социально-трудовые отношения. Выплаты социального характера, предусмотренные в коллективном договоре, не являются стимулирующими, не признаются оплатой труда работников, в том числе потому, что не предусмотрены в трудовых договорах.
Единовременные выплаты при выходе на пенсию не связаны с трудовыми и гражданско-правовыми договорами, а выплачиваются, как дополнительные гарантии и компенсации.
Таким образом, данные спорные выплаты носят непроизводственный характер и не связаны с оплатой труда работника, данные выплаты исключаются из состава выплат, подлежащих обложению страховыми взносами.
К сведению!
Министерство труда РФ придерживается мнения, что единовременное вознаграждение при увольнении работника в связи с выходом на пенсию, выплачиваемое в фиксированном размере, является выплатой в рамках трудовых отношений. Следовательно, такая выплата подлежит обложению страховыми взносами на основании части 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ.
