В письме ФНС России от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@ перечислены налоговые схемы (с примерами), которые вызывают наиболее пристальное внимание и могут привести к большим проблемам.
В рекомендациях указано, что налоговым и следственным органам необходимо учитывать, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) может быть результатом как виновных деяний (умышленных и по неосторожности), так и деяний, которые могут быть квалифицированы как невиновные (например, непреднамеренная арифметическая (техническая) ошибка при исчислении налога не имеет признака виновности).
Налоговым органам первоочередно рекомендуется выявить лиц, в результате действий которых совершено правонарушение. К ним могут быть отнесены руководитель, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации. Для этого органы будут изучать штатное расписание, приказы о назначении на должность лиц, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность, доверенности на совершение отдельных действий, которые повлияли на совершение налогового правонарушения и др. Избежать обвинения в умышленном правонарушении компания сможет, если виновным лицом (с уголовно-правовой точки зрения) окажется, например, рядовой менеджер, который умышленно вводил в заблуждение директора.
Примером умышленности совершения налогового правонарушения является совокупность действий, направленных на построение искаженных, искусственных договорных отношений, имитация реальной экономической деятельности подставных лиц (фирмы-однодневки).
В письме приведен разбор схем, применяемых для уклонения от уплаты налогов:
- Фиктивные сделки для завышения расходной части либо с целью занижения доходной части, а именно продажа товара по заниженной стоимости.
- Дробления бизнеса с целью сохранения или получения статуса плательщика налога по специальному налоговому режиму. Такая схема может быть характеризована как элементарная имитация работы нескольких лиц, в то время в реальности все они действуют как одно лицо. В письме отмечают, на что нужно обратить внимание налоговым органам при выявлении и доказывании таких схем (например, разделенные организации осуществляют один вид деятельности, находятся по одному юридическому адресу, организации совместно хранят бухгалтерские документы и документы по ведению финансово-хозяйственной деятельности и др.)
- Необоснованное применение налоговых льгот, льготных налоговых ставок. Например, часто встречается фиктивное привлечение в качестве подрядчика общественной организации инвалидов с целью уклонения от начисления НДС по строительным работам для собственных нужд.
- Подмена договоров с целью извлечения налоговой выгоды. Например, чтобы избежать уплаты НДС с аванса, стороны заключают договор займа, а после отгрузки товара засчитывают заемные средства в счет его оплаты. Или заключают с контрагентом договоры комиссии, хотя реально осуществляют сделки по купле-продаже товаров.
Чтобы обосновать умышленность совершенного деяния, налоговым органам в акте требуется в обязательном порядке сформулировать цели и мотивы, которые преследовались конкретным лицом при совершении противоправных действий.
В рекомендациях приведены примеры, показывающие, как суды мотивируют вину, а также представлен алгоритм работы проверяющих должностных лиц налогового органа по закреплению в материалах проверки фактов наличия умысла по статье 122 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, в приложении к письму приведены перечни вопросов, подлежащих обязательному выяснению при проведении проверок (например, «Укажите должностное лицо, визирующее документы, которые Вы оформляете»; «Вы лично общаетесь с предполагаемыми партнерами, на чьей территории?»; «Какие вопросы задаете при встрече, с какими документами знакомитесь?»; «Вмешиваются ли учредители непосредственно в финансово-хозяйственную деятельность компании?» и др.).
Советуем внимательно ознакомиться с данным письмом, чтобы быть полностью готовым к подобным проверкам.
