Законодательство о налогообложении контролируемых иностранных компаний существует во многих странах. И РФ не исключение
Что такое контролируемая компания?
Это компания, которая не является налоговым резидентом РФ, контролирующим лицом которой являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, или
Это иностранная структура без образования юридического лица (ИСБОЮЛ), контролирующим лицом которой являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.
Кто признается контролирующим лицом?
Контролирующим лицом зарубежной организации признаются:
1) физические или юридические лицо, доля которого в данной организации составляет больше 25%;
2) физические или юридические лицо, доля которого в данной организации (для физических лица вместе супругом и несовершеннолетними детьми) составляет 10%, в случае если доля всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, в данной организации (для физических лица вместе супругом и несовершеннолетними детьми) составляет более 50%.
Но контролирующим лицом организации можно признать и лицо, не отвечающее признакам выше, но осуществляющее контроль над организацией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей
Что по налогам?
Контролирующие лица должны платить НДФЛ с полученных дивидендов, а также налог с прибыли КИК, если прибыль составила более 10 млн. рублей.
Прибыль КИК учитывается у контролирующего лица пропорционально его доле:
▪ либо на дату принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за налоговым периодом по соответствующему налогу для контролирующего лица, в котором заканчивается финансовый год КИК;
▪ либо на 31 декабря года, следующего за налоговым периодом по соответствующему налогу для контролирующего лица, в котором заканчивается финансовый год КИК, если решение не принято. В этом случае нужно учитывать прибыль исходя из суммы прибыли, на которую фактически имеет право контролирующее лицо в случае ее распределения между лицами, которые
Если прибыль, подлежащая учету у контролирующего лица, равна 0, то контролирующее лицо вправе не отражать такой результат и сведения о такой КИК в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций или НДФЛ.
Контролирующее лицо представляет налоговую декларацию по прибыли КИК. Физическое лицо представляет декларацию по форме 3-НДФЛ. Если прибыль КИК не более 10 млн руб. или она освобождается от налогообложения, то декларацию предоставлять не нужно.
Физическое лицо вправе уменьшить налог в РФ или другой стране на налог, исчисленный в иностранном государстве или в РФ. Уменьшение налога производится пропорционально доле участия контролирующего лица в этой компании.
К такой декларации необходимо приложить:
▪ финансовую отчетность КИК за период, за который отражена прибыль КИК в декларации по форме 3-НДФЛ или в случае отсутствия финансовой отчетности иные документы;
▪ аудиторское заключение этой финансовой отчетности, если такое заключение составлено добровольно или обязательно в соответствии с личным законом или учредительными документами это КИК.
А дивиденды?
Дивиденды, полученные от КИК физлицом – налоговым резидентом, освобождаются от НДФЛ, если доход в виде прибыли этой КИК был задекларирован этим налогоплательщиком.
Есть ограничения: если НДФЛ больше сумм дохода в виде прибыли КИК, указанных налогоплательщиком – российским контролирующим лицом в налоговой декларации (налоговых декларациях), представленной (представленных) за соответствующие налоговые периоды, то такой «бонус» не применяется.
Для освобождения дивидендов от НДФЛ вместе с декларацией 3-НДФЛ надо представить:
▪ платежные документы (их копии), подтверждающие уплату этим налогоплательщиком налога с дохода в виде прибыли КИК, и (или) уплату налога, исчисленного с такой прибыли в соответствии с законодательством иностранных государств и (или) законодательством РФ.
▪ документы (их копии), подтверждающие выплату дохода за счет прибыли КИК, доход в виде которой был указан этим налогоплательщиком в налоговой декларации (налоговых декларациях), представленной (представленных) за соответствующие налоговые периоды.
Посредством этих норм пресекается двойное налогообложение физического лица, так как физическое лицо до получения дивидендов уже уплатил налог с этих доходов (если прибыль КИК составила более 10 млн. рублей)
Международным договором РФ может быть предусмотрен зачет в РФ суммы налога, уплаченного физическим лицом РФ в иностранном государстве с полученных им доходов. Для зачета, уплаченного в иностранном государстве налога нужно заполнить декларацию 3-НДФЛ, в котором надо указать сумму зачитываемого налога.
